农民专业合作社财务软件第二章 资产《农民专业合作社会计制度》
农民专业合作社会计制度
财会〔2021〕37号
目录
第一章 总则
第二章 资产
第三章 负债
第四章 所有者权益
第五章 成本、收入和费用
第七章 财务报表
第八章 附则
附 录：合作社会计科目和财务报表
第二章 资产
第十四条 合作社的资产，是指合作社过去的交易或者事项形成的、由合作社拥有或者控制的、预期会给合作社带来 经济利益的资源。
第十五条 合作社的资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产。
合作社的资产应当按照成本计量。流动资产是指预计在1年内（含1年）变现、出售或耗用的资产，包括库存现金、银行存款、应收款项、存货、消 耗性生物资产等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括对外投资、生产性生物资产、固定资产、无形资产、公益性生物资产、长期待摊费用等。
第十六条 合作社的应收款项包括与成员和非成员之间 发生的各项应收及暂付款项。应收款项应当按照发生额入账。确实无法收回的应收款项，应当计入其他支出。
第十七条 合作社的存货包括材料、农产品、工业产成品、 低值易耗品、包装物等产品物资，在产品，受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等。存货按照下列原则计价：
（一）购入的物资应当按照购买价款、应支付的相关税 费、运输费、装卸费、运输途中的合理损耗以及外购过程发生的其他直接费用计价。 （二）受托代购商品视同购入的物资计价。
（三）生产入库的农产品和工业产成品，应当按照生产 过程中发生的实际支出计价。
（四）委托加工物资验收入库时，应当按照委托加工物资的成本和实际支付的全部费用计价。
（五）受托代销商品应当按照合同或协议约定的价格计价，出售受托代销商品时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出。
（六）委托代销商品应当按照委托代销商品的实际成本计价。
（七）成员出资投入的存货，应当根据有关规定和合作社章程规定，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等计价；没有相关凭据的，经过全体成员评估作价或由第三方机构评估作价、成员大会或者成员代表 大会（以下简称成员（代表）大会）表决通过后，按照全体成员确认的价值计价。
（八）盘盈的存货，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值计价。
第十八条 合作社应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定领用或出售的出库存货成本。计价方法一经确定，不得随意变更。
第十九条 合作社的存货发生毁损或报废时，处置收入、可收回的责任人和保险公司赔偿的金额扣除其成本、相关税费和清理费用后的净额，应当计入其他收入或其他支出。盘盈存货实现的收益应当计入其他收入。 盘亏存货发生的损失应当计入其他支出。
第二十条 合作社的对外投资包括依法出资设立或者加入农民专业合作社联合社（以下简称联合社），以及采用货币资金、实物资产、无形资产等向其他单位投资等。对外投资按照下列原则计价：
（一）以现金、银行存款等货币资金方式向联合社或其他单位投资的，应当按照实际支付的款项和相关税费计价。
（二）以实物资产（含生物资产，下同）、无形资产等非货币性资产方式向联合社或其他单位投资的，应当按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费计价，实物资产、无形资产等重估确认价值与其账面价值 之间的差额，计入资本公积。
第二十一条 合作社对外投资取得的盈余返还和盈余分配、分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益。到期收回或中途转让对外投资时，按照实际收到的价款与其账面余额的差额，计入投资收益。
第二十二条 合作社的生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
消耗性生物资产包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜、鱼虾贝类等为出售而持有的、或在将来收获为 农产品的生物资产。生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。公益性生物资产包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等以防护、环境保护为主 要目的的生物资产。生物资产按照下列原则计价：
（一）购入的生物资产应当按照购买价款、应支付的相关税费、运输费以及外购过程发生的其他直接费用计价。
（二）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产，应当按照下列规定确定其成本：自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和 应分摊的间接费用等必要支出。水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
（三）自行营造或繁殖的生产性生物资产，应当按照下列规定确定其成本： 自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和 应分摊的间接费用等必要支出。自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生 产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
（四）自行营造的公益性生物资产，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出计价。
（五）成员出资投入的生物资产，应当根据有关规定和合作社章程规定，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等计价；没有相关凭据的，经过全体成员评估作价或由第三方机构评估作价、成员（代表）大会 表决通过后，按照全体成员确认的价值计价。
（六）收到国家财政直接补助的生物资产（包括以前年 度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的生物资产，应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等计价；没有相关凭据的，按照资产评估价值或者 比照同类或类似生物资产的市场价格，加上相关税费、运输费等计价。如无法采用上述方法计价的，应当按照名义金额（人民币1元，下同）计价，相关税费、运输费等计入其他支出，同时在备查簿中登记说明。
第二十三条 合作社应当对所有达到预定生产经营目的的生产性生物资产计提折旧，但以名义金额计价的生产性生物资产除外。
对于达到预定生产经营目的的生产性生物资产，合作社应当对生产性生物资产原价（成 本）扣除其预计净残值后的部分在生产性生物资产使用寿命内按照年限平均法或工作量法计提折旧，并根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。合作社应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生 产性生物资产的使用寿命和预计净残值。生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。合作社应当按月计提生产性生物资产折旧，当月增加的生产性生物资产，当月不计提折旧，从下 月起计提折旧；当月减少的生产性生物资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。生产性生物资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前处置的生产性生物资产，也不再补提折旧。
第二十四条 合作社的生物资产死亡毁损时，处置收入、可收回的责任人和保险公司赔偿的金额扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入其他收入或其他支出。生产性生物资产的账面价值，是指生 产性生物资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。
第二十五条 合作社的固定资产包括房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业农村基础设施等。固定资产按照下列原则计价：
（一）购入的固定资产，不需要安装的，应当按照购买价款和采购费、应支付的相关税费、包装费、运输费、装卸费、保险费以及外购过程发生的其他直接费用计价；需要安装或改装的，还应当加上安装费或改装费。
（二）新建的房屋及建筑物、农业农村基础设施等固定资产，应当按照竣工验收的决算价计价。
（三）成员出资投入的固定资产，应当根据有关规定和合作社章程规定，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等计价；没有相关凭据的，经过全体成员评估作价或由第三方机构评估作价、成员（代表）大会 表决通过后，按照全体成员确认的价值计价。
（四）收到国家财政直接补助的固定资产（包括以前年 度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的固定资产，应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等计价；没有相关凭据的，按照资产评估价值或者 比照同类或类似固定资产的市场价格，加上相关税费、运输费等计价。如无法采用上述方法计价的，应当按照名义金额计价，相关税费、运输费等计入其他支出，同时在备查簿中登记说明。
（五）盘盈的固定资产，应当按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额计价。
第二十六条 合作社应当对所有的固定资产计提折旧，但 以名义金额计价的固定资产除外。
合作社应当对固定资产原价（成本）扣除其预计净残值后的部分在固定资产使用寿命内按照年限平均法或工作量法计提折旧 ，并根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。合作社应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得 随意变更。合作社应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用 ，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
第二十七条 固定资产的修理费用直接计入有关支出项 目。固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，并按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限计算折旧额；但已提足折旧的固定资产改建支出 应当计入长期待摊费用，并按照固定资产预计尚可使用年限采用年限平均法分期摊销。固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
第二十八条 合作社处置固定资产时，处置收入扣除其账 面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入其他收入或其他支出。固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。盘盈固定 资产实现的收益应当计入其他收入。盘亏固定资产发生的损失应当计入其他支出。
第二十九条 合作社的在建工程是指尚未完工的工程项目。在建工程按实际发生的支出或应支付的工程价款计价。
形成固定资产的在建工程完工交付使用时，计入固定资产。在建工程部分发生报废或者毁损，按照扣 除残料价值、责任人和保险公司赔偿后的净损失，计入工程成本。单项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废或者毁损，其净损失计入其他支出。
第三十条 合作社的无形资产包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地经营权、林权、草原使用权等。无形资产按照下列原则计价：
（一）购入的无形资产应当按照购买价款、应支付的相 关税费以及相关的其他直接费用计价。
（二）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，应当按照依法取得时发生的注册费、律师费等实际支出计价。
（三）成员出资投入的无形资产，应当根据有关规定和合作社章程规定，按照有关凭据注明的金额加上相关税费等计价；没有相关凭据的，经过全体成员评估作价或由第三方机构评估作价、成员（代表）大会表决通过 后，按照全体成员确认的价值计价。
（四）收到国家财政直接补助的无形资产（包括以前年 度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的无形资产，应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费等计价；没有相关凭据的，按照资产评估价值或者比照同类 或类似无形资产的市场价格，加上相关税费等计价。如无法采用上述方法计价的，应当按照名义金额计价，相关税费等计入其他支出，同时在备查簿中登记说明。
第三十一条 合作社的无形资产应当从使用之日起进行 摊销，但以名义金额计价的无形资产除外。
合作社应当对无形资产在其使用寿命内采用年限平均法 等合理方法进行摊销，并根据无形资产的受益对象计入相关 资产成本或者当期损益。无形资产的摊销期自可供使用时开始至停止使用或出售时止，并应当符合有关法律法规规定或合同约定的使用年限。无形资产的使用寿命和摊销方法一经确定，不得随意变更。
第三十二条 合作社处置无形资产时，处置收入扣除其账 面价值、相关税费等后的净额，应当计入其他收入或其他支出。无形资产的账面价值，是指无形资产成本扣减累计摊销后的金额。
第三十三条 合作社对接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的扶贫项目资产，还应当设置备查簿进行登记管理。
第三十四条 每年年度终了，合作社应当对应收款项、存货、对外投资、生物资产、固定资产、在建工程、无形资产等资产进行全面清查，对于已发生损失但尚未批准核销的相关资产，应当在财务报表附注中予以披露。
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